VVPR bis: De weg ligt open voor meer vennootschappen

Vroeger kwamen vennootschappen, waarvoor geen vereiste van minimumkapitaal gold, niet in aanmerking voor de VVPR bis regeling. Intussen heeft het VVPR bis regime heel wat wetswijzigingen ondergaan en kan een vennootschap, waarvoor vroeger geen vereiste van minimumkapitaal gold, nu wel in aanmerking komen voor dit gunstregime.

VVPR bis regime: Wat is het?

In principe zijn dividenden onderhevig aan 30% roerende voorheffing. Het VVPR bis regime voorziet de mogelijkheid om onder bepaalde voorwaarden de roerende voorheffing te verlagen van 30% tot 20% of zelfs 15%. Om in aanmerking te komen voor dit gunsttarief, moeten de dividenden voortkomen uit nieuwe aandelen op naam naar aanleiding van een inbreng in geld vanaf 1 juli 2013 in een KMO. Zowel kapitaalverhogingen in bestaande vennootschappen als de inbreng bij oprichting van een nieuwe vennootschap worden hier bedoeld.

De roerende voorheffing bedraagt 20% voor dividenden toegekend bij de winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng en 15% voor dividenden toegekend bij de winstverdeling van het derde boekjaar en volgende na dat van de inbreng.

Schrapping minimumkapitaal

Onder de voormalige wetgeving waren vennootschappen zonder minimumkapitaal van meet af aan uitdrukkelijk uitgesloten van het VVPR bis regime, tenzij deze alsnog beslisten een kapitaalverhoging door te voeren tot het minimum dat voor een bvba gold, namelijk € 18 550. Denk bijvoorbeeld maar aan een commanditaire vennootschap opgericht in 2014 met een kapitaal van € 2 000. Zonder bijkomende inbreng tot € 18 550 kwam deze niet in aanmerking voor VVPR bis.

Sedert 1 mei 2019 is het nieuwe vennootschapsrecht in werking getreden. In het nieuwe vennootschapsrecht wordt, behalve voor de NV, het begrip ‘kapitaal’ afgeschaft, wat fiscale gevolgen met zich mee brengt. Zo brengt deze afschaffing onder meer fundamentele gevolgen voor het VVPR bis regime teweeg. De wetgever vond het namelijk niet langer logisch om wel nog een minimumkapitaal te vereisen voor de toepassing van het VVPR bis regime. Bijgevolg zijn vennootschappen, waarvoor vennootschapsrechtelijk geen minimumkapitaal vereist is (zoals een commanditaire vennootschap en VOF) niet langer uitgesloten van dit gunsttarief. Belangrijk is dat deze schrapping van het minimumkapitaal slechts uitwerking had op kapitaalverhogingen uitgevoerd na 1 mei 2019.

Hernemen we terug het voorbeeld van de commanditaire vennootschap opgericht in 2014 met een kapitaal van € 2 000. Nog steeds bleef deze vennootschap uitgesloten van de VVPR bis regeling, daar de schrapping van het minimumkapitaal slechts uitwerking had op kapitaalverhogingen na 1 mei 2019. Enkel wanneer een bijkomende kapitaalverhoging plaatsvond na 1 mei 2019, werd de mogelijkheid tot VVPR bis geopend.

Volstorting initiële inbreng

Daar er heel wat vragen rezen voor bestaande vennootschappen, werd er begin 2022 opnieuw gesleuteld aan de VVPR bis wetgeving. Zo werd onder meer de verplichting tot volledige volstorting van de initiële inbreng gepreciseerd in de wet. Een latere kapitaalvermindering doet geen afbreuk aan het VVPR bis regime. Volgens de Minister van Financiën is het noodzakelijk maar voldoende dat er ooit een volstorting van de initiële inbreng heeft plaatsgevonden. De overige aanpassingen werden reeds toegelicht in een vorig artikel.

De nieuwe VVPR bis wetgeving is van toepassing verklaard op “dividenden toegekend vanaf 1 januari 2022”. Gezien de wetgeving rond VVPR bis integraal herschreven werd, heeft dit tot gevolg dat men voor dividenduitkeringen na 1 januari 2022 niet meer moet kijken naar de voorwaarden die vroeger in de wetgeving stonden, maar enkel nog naar de voorwaarden zoals deze vandaag in het betreffende wetsartikel zijn opgenomen. De vernieuwde voorwaarden spreken niet meer over de uitsluiting van vennootschappen die destijds geen minimumkapitaal moesten hebben. Met andere woorden, een commanditaire vennootschap en VOF die destijds geen minimumkapitaal hadden, kunnen voortaan ook dividenduitkeringen na 1 januari 2022 uitvoeren aan het VVPR bis gunsttarief (mits de andere voorwaarden uiteraard vervuld zijn).

In ons eerder voorbeeld zou de commanditaire vennootschap nu wel aanspraak kunnen maken op het VVPR bis gunsttarief. Ook het ‘oud’ kapitaal van € 2 000 zou hiervoor nu in aanmerking komen. M.a.w. wanneer deze vennootschap een dividend zou uitkeren na 1 januari 2022, dan kan zij gebruik maken van het VVPR bis regime (mits de andere voorwaarden vervuld zijn).

Om het VVPR bis regime te kunnen genieten, is er niet alleen geduld nodig, maar ook een goede kennis van de gestelde voorwaarden en de vooropgestelde wijzigingen.

Heeft u hieromtrent nog vragen ? Aarzel dan niet uw strategisch adviseur te contacteren.