Gaan VVPR bis en successieplanning hand in hand?

In principe zijn dividenden onderhevig aan 30% roerende voorheffing. Het VVPR bis regime voorziet onder bepaalde voorwaarden in een verlaagde roerende voorheffing. Is dit fiscaal gunstregime nog van toepassing wanneer bepaalde planningstechnieken worden toegepast?

VVPR bis regime

Om in aanmerking te komen voor het VVPR bis regime moeten volgende voorwaarden voldaan zijn:

• De vennootschap moet kwalificeren als een KMO in de zin van art. 1:24 WVV voor het belastbaar tijdperk waarin de inbreng wordt verricht.
• Nieuwe aandelen op naam
• Inbreng in geld – volledige volstorting van initiële inbreng op het moment van uitkering
• De inbreng is gedaan n.a.v. oprichting of kapitaalverhoging vanaf 1 juli 2013
• De belastingplichtige heeft de aandelen ononderbroken in volle eigendom behouden vanaf de kapitaalinbreng

De verlaagde roerende voorheffing (20%) is van toepassing voor dividenden toegekend uit de winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng. Voor dividenden toegekend bij winstverdeling van het derde boekjaar en volgende na dat van de inbreng, geldt een tarief van 15%.

In dit artikel nemen we de laatstgenoemde voorwaarde onder de loep in kader van successieplanning. Om de familiale opvolgingen en het economisch leven niet geheel te ontwrichten, worden er in de wet enkele uitzonderingen op deze regel voorzien.

Successieplanning en VVPR bis

1. Schenking van aandelen

Wanneer de aandelen in volle eigendom aan (klein)kinderen of tussen echtgenoten via schenking worden overgedragen, dan blijft het VVPR bis regime gelden. De begiftigden verkrijgen dan de voordelen en verplichtingen van het VVPR bis stelsel. Een schenking van het vruchtgebruik of een schenking van de blote eigendom met voorbehoud van vruchtgebruik worden niet aanvaard voor behoud van het VVPR bis tarief. Bovendien geldt de uitzondering enkel voor een schenking tussen echtgenoten of in rechte lijn. Wanneer u aandelen in volle eigendom zou schenken aan een vreemde of verre familie, dan zal de VVPR bis regeling niet meer van toepassing zijn.

2. Wettelijke devolutie bij overlijden

In normale omstandigheden wordt bij een wettelijke erfopvolging de volle eigendom gesplitst in vruchtgebruik en blote eigendom. De blote eigendom van de aandelen zal toekomen aan de erfgenamen in rechte lijn (kinderen) en het vruchtgebruik aan de langstlevende echtgeno(o)t(e). Ook deze situatie is een wettelijke uitzondering. Het is namelijk niet de bedoeling om deze situatie van eigendomsoverdracht te bestraffen. In deze situatie zal het VVPR bis regime nog steeds van toepassing zijn (mits ook de andere voorwaarden vervuld zijn).

Wanneer uw testament of contractuele bepalingen leiden tot hetzelfde resultaat als de wettelijke erfopvolging, dan blijft het VVPR bis tarief eveneens van toepassing.

3. Testament of clausules in huwelijkscontract

Heeft u een testament of heeft u bepaalde clausules in uw huwelijkscontract (bijvoorbeeld een keuzebeding) voorzien waarbij wordt afgeweken van de wettelijke devolutie, dan is de situatie anders. Om het VVPR bis gunsttarief te kunnen blijven genieten, is hier vereist dat de volle eigendom van de aandelen behouden wordt bij één en dezelfde persoon. 

4. Inbreng van aandelen in een maatschap

Wat als de aandelen in een maatschap worden ingebracht? Het loutere feit dat aandelen in een maatschap worden ondergebracht, impliceert niet dat het gunsttarief van het VVPR bis regime verloren gaat. Een maatschap is immers fiscaal transparant, want dit is een vennootschap zonder rechtspersoonlijkheid. Fiscaal verandert er niets aan het statuut van de aandelen: ze blijven immers op naam van de inbrengende aandeelhouder staan, er is geen eigendomsoverdracht naar de maatschap. Bijgevolg voldoen deze aandelen na de inbreng in de maatschap nog steeds aan de voorwaarde van het ononderbroken behouden van de volle eigendom.

In het kader van successieplanning kan u ervoor kiezen om de aandelen van de maatschap aan uw kinderen te schenken. Zoals reeds aangehaald, wanneer u de aandelen van de maatschap in volle eigendom aan uw kinderen of echtgenote zou schenken, zal het VVPR bis gunsttarief nog steeds van toepassing zijn. Wanneer u echter de aandelen van de maatschap zou schenken met voorbehoud van vruchtgebruik aan uw kinderen, dan komen de aandelen van de vennootschap niet langer in aanmerking voor het VVPR bis gunstregime. Er zal in dit geval 30% roerende voorheffing van toepassing zijn op de uitgekeerde dividenden. Indien de schenker inkomsten wenst te behouden, zonder het VVPR bis regime te verliezen, dan kan er eventueel geschonken worden in volle eigendom onder last tot betaling van een rente aan de schenker.

Conclusie

Bij de invoering van het VVPR bis regime was het de uitdrukkelijke wens van de wetgever om het voordeel van het verlaagd tarief te beperken tot de initiële aandeelhouders. Ook bij verdere planning naar de volgende generatie kan dit fiscale gunstregime behouden blijven, indien de nodige aandacht wordt besteed aan de wijze waarop deze aandelenoverdracht gebeurt.

Heeft u hieromtrent nog vragen ? Aarzel dan niet uw strategisch adviseur te contacteren.